La gestión tributaria integral de nuestro negocio: ¿Por qué es importante?

En el entorno empresarial actual debemos ser conscientes del poder potencial de los datos y su relación con los impuestos. Los datos, si se llegan a procesar de forma adecuada, generan información y esta, con el enfoque correcto, permite la aplicación de inteligencia tributaria por parte de la Dirección General de Tributación.

Muchos consideran que los datos siempre han estado disponibles y su gestión ha sido deficiente, por lo que no hay mayor preocupación, no obstante, debemos entender que las condiciones han cambiado. Producto de múltiples reformas que se han dado en los últimos años, donde a partir de la Ley para mejorar la Lucha contra el Fraude fiscal (2016), y su tardía implementación, los datos que generan las personas físicas y jurídicas hoy en día, conscientemente o no, se han multiplicado, además de aumentado en su calidad para el análisis.

No solo se tiene más información, sino que la misma se encuentra mejor recopilada, con estructuras que permiten mayor eficiencia en su análisis y uso para el control tributario.

Entre algunos elementos relevantes a considerar, se tiene la obligatoriedad de los comprobantes electrónicos para todos los contribuyentes (exceptuando Régimen Simplificado y REA), la declaración del IVA con su amplio nivel de detalle, el registro de beneficiarios finales (registro de accionistas) y la implementación del Código CABYs. Además, se tiene la potestad de la Administración Tributaria de obtener información de transcendencia tributaria en otras jurisdicciones, como por ejemplo saldos en cuentas bancarias o inversiones de un contribuyente nacional fuera del país.

En vista de lo anterior, para efectos del análisis de la información por parte de Tributación, la mesa esta servida.

A forma de ejemplo, considerando únicamente los elementos de información antes indicados, la Dirección General de Tributación podría analizar y concluir, sin requerir previa información al contribuyente, que un grupo económico posee una estructura de empresas cuyo objetivo es la elusión tributaria, reduciendo la base imponible en Costa Rica de manera artificiosa, lo que implicaría realizar una fiscalización y ajustar los impuestos dejados de pagar a nivel nacional.

Veamos la secuencia lógica:

1. A través del registro de beneficiarios últimos, se determina que existe un grupo de empresas relacionadas, ya que cinco o menos personas controlan el grupo de empresas, con más del 25% de participación en el capital social (art 68, RLISR).

2. Se identifica, a partir de los códigos de actividad inscritos en el RUT de las entidades del grupo, cuál es su giro económico y por ende su posición en la cadena de valor del grupo económico, además de cuál se podría esperar sea su relación intercompañía.

3. Con la información de la factura electrónica se determinan los elementos básicos de comparabilidad para un análisis de precios de transferencia:

a. Condición de venta:

i. Contado

ii. Crédito

1. Define plazo por factura

iii. Otra

b. Cantidad vendida

c. Tipo de bien o servicio (código CABYs)

d. Precio Unitario, Monto Total, Descuento

e. Notas de crédito asociadas a las facturas originales

4. A partir de la información anterior, se analiza los términos de compra/venta entre las empresas del grupo versus operaciones similares con empresas independientes.

5. Para efectos del ejemplo, consideremos que el grupo económico se dedica a la Piña, tanto su cultivo como procesamiento. Para simplificación, supongamos que el grupo se compone por dos entidades distintas:

a. Empresa A, dedicada al cultivo y comercialización de la piña (Régimen General)

b. Empresa B, dedicada al procesamiento de la piña para exportación (Régimen General, con pérdidas en el periodo fiscal en cuestión)

6. Bajo el escenario anterior, Tributación puede comparar el precio de venta de la empresa A a su relacionada B, ya sea contra ventas similares que haga la empresa a independientes, o contra compras que haga la empresa B de un producto similar del que le compra a su relacionada A.

7. Si el precio de venta de la empresa A es menor al rango que mercado que se determine con el análisis anterior, Tributación, sin haber requerido ninguna información de previo al grupo económico, ya tendría preparado un caso para realizar un proceso de control tributario al contribuyente, dirigido a transacciones puntuales.

En caso de que en el proceso de revisión el contribuyente no tenga una justificación objetiva para los precios determinados, más allá de la vinculación entre empresas, esto implicaría un ajuste tributario al contribuyente A, tanto en su base imponible del Impuesto sobre utilidades para el periodo en análisis como en sus declaraciones correspondiente de IVA.

Lo más interesante es que Tributación podría programar un algoritmo que realice de forma automática los pasos antes descritos. Se podría programar un proceso donde para toda empresa que tenga al menos una entidad relacionada, se verifique en factura electrónica si hay potenciales comparables de precios de transferencia y se aplique preliminarmente el análisis antes indicado. Luego de esto, en los casos donde se determine hay riesgo de erosión artificial de la base imponible, se procedería a una revisión por parte de los auditores de Tributación.

Otro escenario donde con la información actual se puede identificar riesgo tributario es al cruzar la información del IVA con la factura electrónica.

Por ejemplo, tributación puede verificar la veracidad de una declaración D104 mediante las facturas emitidas y recibidas por un contribuyente, donde puede determinar el monto máximo de crédito fiscal según el monto de sus compras, tarifas de IVA e IVA soportado en factura electrónica.

También puede verificar, sin requerimientos de información previos, la determinación de los derechos de crédito del contribuyente, donde según la tarifa del IVA, código CABYs y códigos de exoneración que se apliquen, se puede determinar quién esta abusando del derecho de crédito fiscal, aplicándose créditos cuándo no corresponden. Al igual que el caso anterior, esta revisión se puede programar mediante un algoritmo que de forma automática realice el proceso de verificación.

Esa característica de automatización en el procesamiento de la información por parte de Tributación es fundamental para entender y gestionar el riesgo fiscal en la época actual.

Como contribuyentes debemos entender que los impuestos están directamente asociados a nuestros negocios, y que cada transacción que realicemos, y su forma de documentarla, determina nuestras obligaciones tributarias.

Los invitamos a trabajar con nuestro equipo un abordaje integral de sus obligaciones, que le permita dimensionar adecuadamente su operación y guiarle cómo realizar una tributación eficiente, con especial énfasis en no asumir riesgos innecesarios o desconocidos para su organización. ¡Conversemos!

Eduardo Vargas

Socio de Impuestos

BCR Consultores